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【重磅干货】《中国饭店业增值税调研报告》解读

中国旅游饭店业协会2021-11-21 13:38:58




自2016年5月1日起,“营改增”在全国范围内全面推开,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。为了及时掌握政策实施情况,与有关部门及时沟通协调、研究解决实施过程中出现的新情况、新问题,确保实现“营改增”后旅游饭店业税负只减不增的目标,中国旅游饭店业协会开展了中国饭店业增值税调研工作,并形成了《中国饭店业增值税调研报告》。


10月25日-27日,中国旅游饭店业协会第七届四次理事会暨饭店创新论坛如约而至,会议期间胡根荣先生对《中国饭店业增值税调研报告》做出详细解读。小编特意整理出一篇诚意满满的干货,与业界同仁共享。



嘉宾:普华永道咨询(深圳)有限公司北京分公司中国流转税主管合伙人  胡根荣



主题演讲

《中国饭店业增值税调研报告》解读


胡根荣大家好!我是胡根荣,普华永道中国流转税主管合伙人。

在08年,人大牵头,财政部跟国家税务总局一起主办了一个增值税改革的研究,营改增主要是从这个改革研究里边演变而来的。今天陪同我一起出席论坛的还有我的同事董静,她是流转税的经理。我们这个单元主要分三块:第一块是看税负;第二块是看大家在实际操作的过程中具体碰到什么问题;第三块就是看需求、讨论如何应对。我们今天把这三块分了几部分慢慢来解释。

这次介绍分这几部分:先简单介绍一下营改增的背景,之后先看理论上对饭店的影响是什么,再看实际税负影响是什么,之后是饭店在这几个月的操作过程中碰到了什么问题,接下来是立法和稽查,最后讲该如何应对这些变化。

 第一部分 营改增背景介绍

在正式开始之前我们先看看中国的税收,这个图是2015年中国不同税种的收入的比例,我们可以看到增值税和营业税收入这块,超过50%的中国税源来自于流转税这块。很多企业要看所得税,实际上另外一块还要看增值税,为什么呢?增值税的抵扣是一块抵一块,比所得税还要多一点。




为什么要营改增?营改增的目的是要消除重复征税。营改增前,一个服务型企业的采购项目包含了增值税和营业税,但是它们不能抵扣,企业收取的服务费用之后还要交营业税。换言之,就是把采购的税放到了企业的成本里面,再收一次税,然后可能就造成了重复征税。

营改增后,以前不能抵扣的增值税和营业税现在就能抵扣了,一块抵一块,抵扣得越多越好。




我们看看营改增前后税率的变化:现在所有行业的税收都变成增值税了,我们可以看到,原来的营业税税率是多少,现在变成了增值税,第一感觉是税率上升了,但不代表实际税负上升了。以前的3%营业税不能抵扣,现在的增值税是11%,但是能抵扣进项税。所以,如果企业取得足够的进项抵扣,税负有可能小于3%;如果抵扣较少,税负就会提高。


第二部分 营改增对饭店业纳税人的影响

营改增对饭店业纳税人成本端的影响   

接下来我们从理论的角度分析营改增对饭店的影响是什么?这里我们尝试了分类,在饭店的成本项目中,营改增之前饭店采购的费用项目里面有多少税在左边一栏,右边一栏就是营改增之后有多少百分比是企业可以抵扣回来的,所以营改增对企业减税有很大的帮助。




接下来,我们分三块来看,第一块从销售这个角度出发,分析对一般纳税人和小规模纳税人分别有什么影响;第二块是从采购的角度出发;第三块是探究境内供应商和境外供应商对我们饭店行业自身有什么影响。


营改增后饭店的定价方案(一般计税方式下)  

先探讨销售环节。如果是一般纳税人,以前收到一百,交了五块钱税,剩利润95。营改增之后,企业需要具体看收多少钱。假如企业的毛收入还是一百,那要把6%的增值税加上去,那加完了之后原来交五块钱的营业税,现在不用交,所以企业的净收入最终是多了五块钱。但是假如不能提价,还是保持一百,收入就会变成94.34元,反而亏损了0.66元。如果用95元净收入来算,实际上是应收款为100.7元,最后净收入还是保持在95元,对毛利是没有影响的。所以,从销售方面来说。以前不能抵扣这块现在都可以抵扣,并且可以通过与客户进行价格磋商适度减轻税负。


简易计税方式下

现在从小规模纳税人角度分析,假如要保持毛收入不变,就收103元,涨价了3元,但却多了5元的净利润。但是如果需要保持毛收入100元,净收入就是97.09元,净利润依旧比营改增之前增加了2.09元,为什么呢?因为税率变了,以前营业税是5%,现在小规模是3%。假如企业想保持在95元的净收入,可以通过将房费降价到97.85元的方式达到目的。 


两种计税方式下采购端的影响 

企业作为采购端方面的影响。在营改增以前购买发生的费用不能抵扣,比如买东西付了117元,对企业来说成本就是117元。营改增之后,可以抵扣17块进项税,所以成本就是100.假如饭店是小规模纳税人,则不能抵扣,所以成本依旧维持在117元。


饭店从境外供应商采购服务-跨境服务须代扣代缴增值税  

我们来看看境外供应商跟境内供应商有什么差别。理论是一样的,企业以前缴纳100元海外供应商服务费,企业要代扣5元营业税,海外收到95。营改增之后,代扣代缴增值税可以做进项抵扣,所以代缴的6%可以收回来,对此的影响就是企业100元的成本降低为94.34。


饭店从境内供应商采购服务 

境内供应商就是凭票抵扣,概念是一样的,无需代扣代缴了,境内供应商开出发票,饭店凭票抵扣,计算方法也是完全一样。

以上是从理论上对饭店的影响。


第三部分 营改增对饭店业的税负影响分析

调研情况介绍

那在过去操作的几个月中,实际情况是不是和理论相符合呢?我们做了一个调研,这个调研分成三块:税负分析、具体遇到的问题、以及有什么建议。

我们用了5、6、7这三个月,对参与的333家饭店一般纳税人和5家小规模纳税人进行调研和分析得出的结果。

除了对这333家饭店做了一个整体的分析,我们还细分了另外四块:一是看饭店的类型,比如五星、四星、三星、经济型、主题或精品;二是看管理方式:国际管理、国内管理或者是业主自主管理;再来是行政区域,比如东北、华东、华北等等;最后是对不同重点城市的饭店进行划分。我们从这四个方面来分析,验证税负分析结果与理论分析是否是一样的,或者是哪个地区、哪种管理方式、哪种类型、哪个城市的饭店相比优势较强。

接下来,我们有五个不同的部分。我们先看看参与调研饭店的分布,这张图显示了按照饭店类型划分、按照区域划分、按照管理方式划分、以及每个重点城市下有多少家饭店,共计333家。




 一般纳税人饭店的税负分析

增值税税负分析-整体情况

我们看看分析结果。首先第一部分是整体情况。5月份增值税税负是5.38%,比往常缴纳5%营业税高了一点。随后6月份和7月份都持续递减,一直到3.3%的增值税税率。




为什么5月份上升呢?理由很简单,5月份刚刚开始营改增,因为付款期可能是一个月、两个月、三个月,5月份没拿到进项增值税发票,所以吃亏了。6月份进项票开始进来了,那税负就开始下降了,有没有可能持续下降呢?目前还没有数据,但是我们猜想应该会继续下降到一定程度然后持平。但是下降到哪儿才会停呢?现在的数据还看不到。




这333家整体分布情况是怎么样的呢?通过增值税税负的散点图,大家可以看出增值税税负的分布情况是怎么样的。由图可见5月份,大部分饭店税负都是集中在高值区域的,但6月份已经开始分散,有一些税负已经在低值区域了,到7月份大部分的税负都是在低值区域。为什么有一些是零税负呢?因为饭店发生很多采购,有很多进项,所以税负可能就变零了。这是散点图的分布情况。




我们再看看区间分布。5月份,50%以上的饭店是税负上升的。但到6月份这个比例已经降低了,70%以上的饭店税负下降。7月份,85%以上的饭店税负下降。




这张柱状图显示的就是假如没有营改增,企业还是交营业税,在不能做进项抵扣的情况下企业的税负是怎么样的。假如营业税税率就是5%,所以整体情况都不会偏离5%太远,因此灰色柱子的数值都是在5%上下浮动。那么为什么有超过5%的?因为娱乐业营业税税率为5%到20%区间,所以营业税可能超过5%。但是可以看到,增值税税负高于营业税税负发生在5月,但6、7月增值税税负已经低于营业税税负了,所以营改增有效的减轻了企业的税负。




税负变化率的散点图,跟增值税税负散点图一样,5月份大部分饭店在区域上游的,6月份开始下降,7月份持续走低。




税负变化率的区间图,税负变化率也是一样,与本期收入测算的营业税税负相比,5月份69%的饭店税负是上升的,6月份75%的饭店税负实现了下降,7月份88%的饭店税负实现了下降,这个是好消息。




为什么营改增有这么大影响呢?我们来看看抵扣的进项跟收入的比例。我们看到5月份因为没有进项票,所以可以抵扣的进项占收入比例不到1%,所以税负是上升的;但6、7月份可以抵扣的进项票企业收到了,所以进项占收入比例就上升了。


按饭店类型划分

第二部分,按饭店类型分析营改增的影响。营改增第一个月,不管饭店是什么类型,都有可能或多或少的亏了一点;但6、7月份的走势跟以上看到的图都是一样的,都是税负减少的。那么也许有疑问产生,为什么有些类型的饭店税负降得多一点,有些类型降得少一点?其实决定性因素都是进项抵扣,进项抵扣越高,降低的幅度就会越大。    

总结以上信息,假如我们用营业税作对比,5月税负上升,6、7月税负下降。

因此,5月份饭店是亏了一点,6、7月份是得到营改增实惠的。进项抵扣和税负变化呈相反趋势,5月份抵扣比例较低,6、7月份比例提高。


按管理方式划分

接下来的这一部分,我们是看按饭店管理方式划分呢,国际管理或者是国内管理,或者是自主管理,从税负方面出发有什么区别吗?答案是没有任何区别。不管是谁管理,实际上都是得到了营改增的红利,除了第一个月,之后都应该是有效减税的。这个是各管理方式下饭店的增值税税负平均数,所有管理方式都是一样的,6、7月税负下降了。跟营业税对比也是一样,第一个月所有管理方式的饭店都亏了一点,但6、7月份都是有所改观的。


按行政区域划分  

按行政区域划分,比如说哪个区域比较有税收优势、哪个区域比较有税收劣势?没有。都是5月份税负增加了,但6、7月降下来。其中东北地区,7月份虽然比6月份上升了一点,但是还是比原营业税要低,因为即使上升了,增值税税负还是在3.93%,低于5%的营业税。假如没有营改增,灰色柱状代表的营业税负在6、7月份会比红色柱状代表的增值税税负要高,所以营改增对企业有明显的减税效果。

每个地区的税负怎么变?7月份变得最多的是华东,税负缴纳相比营改增之前减少了41%,,不过整体趋向是一样的,5月份税负上升了一点,6、7月份税负就下降了。当进项抵扣陆陆续续的再增加的时候,这种税负不断下降的情况还会持续一段时间,直到某个临界点。这里的进项抵扣图,跟前面一样道理。


按重点城市划分 

第五部分,重点城市分析。有没有哪个城市占据特别好的税负优势?哪个城市又特别劣势?比如北京、上海、南京、杭州、广州、深圳、成都,所在这些城市的饭店所受到营改增的影响都是一样的,也是5月份税负上升了一点,6、7月份税负下降。特别是杭州,到7月份税负已经降到1.16%。整体情况比较,假如还是交营业税,5月份增值税税负比营业税税负高一点,6、7月份增值税比营业税税负有了较大幅度的下降。按重点城市划分的税负变化趋势与其他划分方式一样的,5月份都表现为税负上升一点,6、7月份税负下降。饭店在6月和7月获得进项抵扣后,都是往一个方向发展。


小规模纳税人饭店的税负分析 

小规模纳税人,从5%的营业税率降到3%的增值税,降了40个百分点。


 增值税税负分析的总结

所以,整体来说,不管企业属于什么星级、什么管理方式、位于哪个区域、经营于哪个城市,实际上整体都是,税负减少了。

我们看一下整体结果是怎么样。5月份税负上升,原因是发票没收到,6、7月份税负下降。到7月份已经有90%的饭店税负是降低的。所以税负是有效下降的。这证明营改增的推动已经打通了抵扣链条,实现了结构性减税。

但是有一个疑问,刚才我们看到散点图,有一些企业减税比较少,有一些企业减税相应比较大,问题是在进项抵扣。但是为什么大家都是同样经营饭店,有一些企业有很多进项抵扣,有些企业的进项抵扣少,这就跟管理、内控等等有关。


第四部分 饭店业营改增问题 

饭店业经营液态的多样化 

我们收集了很多问题,三个月饭店碰到的问题繁不胜数。从经营业态来讲,饭店存在上网、住宿、免费早餐、餐饮、会议、娱乐、停车、交通接送等种类的。从税法角度来看,每一类的税率都很清楚,住宿6%、通信11%、接送是11%,非常明确。那为什么公众反馈说有很多问题?销售额有什么问题?到底是属于视同销售,混合销售还是兼营?房间送早餐到底是视同销售还是混合销售还是兼营?都取决不一样得因素。


饭店业提出的营改增问题

    增值税纳税义务发生时间。

    农产品发票种类这么多,怎么去做抵扣?

    增值税进项税额转出。

    增值税进项税额可抵扣与不可抵扣之间转换。

    储值卡的增值税处理。

    合同管理、合同涉税条款修订。

    饭店支付订房系统佣金取得进项税票。

    饭店向海外管理境内项目公司支付管理费。

    汇总缴纳增值税。

    跨期事项增值税申报表填写。

    采购系统、价税分离功能。


增值税销售额的规定

销售额,是我们提供货物或服务收取的全部价款和价外费用。什么是视同销售?无偿提供服务需要视同销售,免费送礼品也要视同销售并交税。混合销售指一项销售行为同时涉及服务和货物的情况。兼营指的是纳税人兼营销售货物,劳务,服务,无形资产等其他业务。


混合销售 VS 兼营

那么企业的某些服务到底是否视同销售,到底是兼营还是混合?需要具体情况分析。比如,免费送的客户不需要付钱的东西从税法这个角度可以视同销售,所以饭店虽然没收额外费用,但是依旧需要交税。所以房间搭早餐或者房间送早餐,就应该按照早餐的实际价格乘6%交增值税。混合销售还是兼营?假如你是同时经营不同种类的,房间是6%增值税,那么接送机交通费就是11%。假如房间搭早餐这个是混合销售,就是统一征收6%,不用再拆分了。对于目前是混合还是兼营,各地税务局没有统一答案。

整体来说,根据不同的税务局给出的答案,假如房间费用包含免费早餐、健身房的使用等,大部分算在房间里面6%的增值税就可以了,只有一小部分需要分别核算。假如分开算,房间房费有单独的早餐费、接送费,税务局表示需要分开报税,这是兼营和混合销售对于报税的区别。


会议服务

对于提供的服务不同,申报的税率也有差别。设备租赁是17%,使用场地是11%,餐费是6%但不能做进项抵扣,其他服务是6%,企业能给客户开一张6%的会议服务发票吗?虽然每个地方的税务局管理的方式不一样,但是理论上可能开在一张6%的会议服务发票上会出问题。


面包房收入和送餐到客房

在餐厅里面用餐缴纳6%,外卖打包17%,面包房17%,送餐到客房是什么?理论上这也提供现场消费的餐饮,所以也是6%。


视同销售  

本企业的员工餐视同销售与否?饭店自用的接待,同一个集团里面的关联企业的员工得到免费餐饮/住宿那怎么算?第一个,若员工餐是与本企业有劳动合同的员工,应作为福利,不算视同销售,但是要进项转出。若向集团里其他企业的员工提供免费餐饮、住宿,不是员工福利,是视同销售。视同销售应该把这个服务确立一个公允价值,再用公允价值去交6%的增值税。   

延续视同销售的问题。第一,送婚房、免费送花是否视同销售?“送”会存在视同销售的风险,但实际上饭店是将婚房和花纳入了报价,用“含”代替“送”会降低税务风险。第二,在饭店消费一定金额后送券是否视同销售?不同的地方税务局有不同的认定。第三,入住十次送一次的饭店政策,第四是积分兑换的问题。那怎么处理呢?法规里面没有明确规定,对于第二点我们去问了不同的税务局,北京说送券是视同销售,杭州说不是,理由是属于以前的服务的打折,我们问了上海、南京、广州、成都、深圳地方税务局都说没有明确规定,所以这类问题需要具体咨询主管税务局,因为没有一个统一的说法。第三个,买十送一的饭店优惠策略,北京、深圳说视同销售,上海、南京、杭州说不是,我们看到也是有不同的说法。第四个也是一样,积分兑换,北京、成都、深圳说视同销售,上海、南京、广州说不是。第四个有个特点,刚刚营改增的时候航空公司用里程兑换飞机票不算视同销售,但是范围是兑换飞机票,不包括兑换礼品;后来电信业加入营改增的时候兑换通信费也不算视同销售,但是同一时间也没说兑换礼品。最后财税2016(36)号文出台的时候这两条都没有提及,没有说是还是不是。有些税务局认为没有提及是等于取消了,所以就应该做视同销售。有些税务局说没有提及,不等于取消,应该继续执行,不作为视同销售。所以这个矛盾很大,没有一个统一说法


纳税义务发生时间  

纳税义务发生时间。预收款定金当天发生纳税义务还是何时?假如当天发生纳税义务,假如将来开票怎么处理?

实际上这个文里边第二条解释了,假如以租赁方式收到了预收款,那么收到款项的当天就是产生纳税义务。如果是服务性公寓,六个月前就预售了,收到预收款当天就要纳税了,不管开票与否。但其他的饭店订餐、预收款这些目前没有这个要求,可以等到销售以后或者开票才使纳税义务发生。


采供农产品取得的发票类型和抵扣方式  

农产品抵扣比较麻烦。农产品抵扣有四类发票:农产品销售发票,这个是小规模企业开的,3%增值税率。但是,买家可以用13%来抵扣,所以开的是3%,抵扣13%。农产品收购发票,这个是收购方自行开具的,因为销售端的农民开不出来,这个开的时候免税,并且可以做13%的抵扣。另外两个比较简单一点,专用发票凭票抵,票上面是多少就抵多少。增值税普票-零税率,不得作为抵扣凭证。


进项税额转出  

饭店统一购进食材,用于对外餐厅和员工餐厅,用于员工餐厅的材料对应的进项税额需要做转出,在无法准确划分用于员工食堂的材料的进项税额的情况下,应该做比例转出。对于比例转出,法规里是按免税收入与总收入比例来计算的。但员工餐不收费、没有收入怎么算比例呢?所以还要去核定,这个员工餐餐价是多少,确定收入再做进项比例转出。


可抵扣与不可抵扣之间转换   

假如购买一项固定资产、无形资产、不动产的时候,用于不可抵扣用途,后来用途发生改变了,相关规定允许用一定的金额去乘一定比例的进项率做抵扣。反之,买的时候用于可抵用途,中途改为自用,那么不能再抵扣了,要把进项转出。

假如购买时候由于不能抵扣没有认证,之后改变用途可以抵扣了,法规里没有明确处理办法,只是说按一个金额去计算。


储值卡的增值税处理   

预收款怎么处理?充值卡充值后何时交税。前段时间出台了新的规定,售卡环节,收到预收款的时候不用交增值税,但买方可以要求对方开普通发票,也就是不能拿来做进项抵扣的发票。

在消费环节,储值卡的持卡人去哪里消费了,这个服务供应方卖了什么服务或者产品,那么提供服务方就需要去交纳增值税,但不能向持卡人开增值税开票。所以,购买储值卡,售卡环节可以开增值税普通发票,消费环节不可以开票,但这些都不能抵扣。


合同管理-合同涉税条款修订

合同涉及到的问题相对较多,我们把它大概分了几类:

第一,采购。最好是把购买/销售金额和税金单独写明,避免不需要的争议,价格越明确越好。

第二,开什么类型的发票。要知道是一般纳税人还是小规模纳税人,对应的需要开什么类型的发票。如果是增值税专票,企业可以进行进项抵扣,虽然小规模纳税人开不出专项发票,但也可以通过税务局的帮助进行代开,所以开什么类型的发票最好要协商好,免得有争议。

第三,时间问题。何时付款?很多企业都在合同里规定了多少天内付款,但没有说什么时候取得发票,为了及时取得进项税额,企业很有必要明确付款日期和取票日期的顺序。

第四,服务提供方和接受方、收款方和付款方、开票方和受票方应保持一致。随着信息技术的革新,现在有很多新兴的业务模式。比如,百度外卖到餐饮企业这里拿餐,送给第三方消费者,第三方消费者付钱给百度外卖,企业给最终消费者开票。这里餐饮企业在收款和开票方面,无法做到三流合一,希望对应措施应该会随后推出。

第五,接受境外机构提供服务,应在合同中明确哪方承担税费、哪方负责代扣代缴税款。

就与供应商价格磋商的关系,我们例举了一个图表进行演示。营改增之前,供应商收100元,交了5块钱营业税,实际收入95。营改增之后,假如用供应商不含税收入95开始往上加,加到100.7供应商净收入就与营改增前持平了,但是饭店的成本降低了5元;或者由100加到106,供应商收入就提升了5元,因为可以抵扣进项,饭店的成本仍为100元。实际上是税务局把5块钱放在桌子上面大家去分了,大家的盈利点可能在95到100的范围区间,当中需要双方具体谈到底多少定价才能达到双赢。


饭店支付订房系统佣金取得进项税票 

这个是大家比较关注的问题,计价基础到底是含税还是不含税房价?我们做了两种计算:

-   假如是用含税房价计提佣金,以前对方收100,实际上只收95,假如用95净收入倒算过去营改增后含税价格就是100.7,在这种情况下,饭店是盈了一点点。这个订房系统供应商实际并没亏,因为我们是用95反过去算他的含税收入。为什么饭店会盈利一点点呢?因为以前不能做抵扣,现在变成进项抵扣了,所以饭店盈一点点。

-   假如用不含税价计提佣金,从结果来看,订房系统供应商是亏的,亏了5.68%。饭店是盈的,为什么盈一点?因为不能抵扣这块现在变成可以抵扣了,所以你们看谁是强势、谁是弱势、怎么去讨价还价。


饭店向海外管理境内项目公司支付管理费

一家饭店反映,根据《外国(地区)企业在中国境内从事生产经营活动登记管理办法(1992年)》第三条,外国企业接受委托经营管理外商投资企业的,应办理登记注册。因此,海外管理公司必须在中国进行临时工商登记和税务登记才能进行饭店管理,临时登记的实体相当于一个“项目公司”。目前情况是,相关管理人员不是在项目公司名下,而是在饭店或者业主名下。饭店向项目公司支付管理费,由项目公司缴纳中国流转税和所得税。由于项目公司视为非居民纳税人,所以不能开具增值税专用发票给饭店。所以,营改增后,饭店向项目公司支付管理费无法取得进项税额抵扣。

虽然此类问题并不常见,只有一家公司反映,假如碰到这种情况,饭店可能需要重新考虑业务架构。


汇总缴纳增值税 

假如当地税务局同意企业汇总缴纳增值税,那么企业就可以汇总到总公司来申报。但是如果企业有一百家饭店都遍布在中国,在法规里边规定,应该是在饭店所属地方分别申报。但是,假如经过财政部跟国家税务总局批准,可以汇总到总部去报。刚开始的时候批给航空公司适用该政策,东航是第一家拿到的,可以汇总到上海去报增值税,现在所有航空公司都拿到了可以汇总到总部去报。接下来是铁道,可以汇总到总部去报。电信只是汇总到省一级申报,不是汇总到总部。金融也是汇总到省一级,不是到总部。其他行业、其他企业目前没有批过。


跨期事项增值税申报表填写

有预收款了、消费了、开票了,但是不同时间的,不是同一天的,或者是消费了、挂帐了、开票了、没开票了,这么多组合何时交税?预收款说过了,假如是以租赁的方式收到预收款,那么收款当天就是纳税义务发生时间。假如不是租赁的方式,实际上很简单,看两点,第一点是何时发生了增值税纳税义务,这一点可以从两个角度去看:已经消费了,不管是否收到钱,消费当天纳税义务就发生了。假如企业什么都没提供,但企业自开具了发票,开票当天就要交税。先开票先交税,消费了没开票也要交税,申报表上面有一栏叫“未开票收入”,未开具发票的收入要被记录在这一栏里。所以从开票、消费这两点就可以解决何时交税的困惑。


采购系统-价税分离系统

一些企业采购系统未实现价税分离,暂时把所有采购费用都放在存货科目里面,领用物品时按照含税价格转入成本,等收到进项抵扣发票再把它拆分出来,行吗?理论上操作起来应该行,但是不一定合法合规。为什么这样说呢?企业按照上述方法操作的时候,领用物当月企业的成本虚高了,当企业取得增值税专用发票之后才冲减该成本,由此导致收入和成本不匹配,也导致前期企业所得税少缴。因此,最好采购入账当天就价税分离的方法。


各系统尾差

差一分钱尾差怎么处理?没有实际统一的解决办法,系统里边根据不同导算、不同计算方法就肯定会出现不同的差异,这个就要改系统或者手动调。


销售会员卡的增值税处理

销售会员卡何时交税?这个部分增值税没有给予详细说明,营业税体系下面说会员卡不交增值税、只交营业税,现在营改增了就说将会员权视为权益性无形资产,按照6%缴纳,但是没说何时交。那何时交呢?增值税税法没有相关信息,但企业所得税里边有规定,假如客户买了会员权限后,其他服务依旧都要付费的,当天收到钱的时候就确认收入。假如之后还有优惠,比如免费或者折扣使用商品或者服务,就可以分摊至会员整个收益期。那么增值税可不可以用这个方法去处理呢?法规没有明确。但是如果会员马上需要发票,那么开票当天要交税。


农产品进项税额核定扣除

餐饮业采购食材,也是依靠农产品发票抵扣,可不可以做一个核定扣除?先让我们看法规,有三个参考的法规是说可以做核定的扣除的。

第一个法规是财税[2012]38号文,农产品进项税额核定扣除的试点范围是以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人。农产品进项税额核定扣除方法有投入产出法,成本法,参考法。

第二个法规是财税[2013]57号文,各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可与同级财政部门,根据38号文件的有关规定,结合本省(自治区、直辖市、计划单列市)特点,选择部分行业开展核定扣除试点工作。需报经财政部和国家税务总局备案后公布。财政部和国家税务总局将根据各地区试点工作进展情况,不定期公布部分产品全国统一的扣除标准。

今年又出了一个文,说有条件的地区应积极在餐饮业推行农产品进项税额扣除办法。农产品进项税额核定扣除方法采用的是上述38号文中的成本法。


增值税发票开具   

餐费可以开专票吗?餐费不能做进项抵扣,虽然税法没说不能开专用发票,但是最好不要冒然开专票。同时包含房费里边的东西,可不可以开专用发票?可以。房间消费的商品及相关消费项目分开收费的,分开结算的东西要分开开票,不能统统放在6%里面。部分客人没有及时认证专项发票,对应饭店的影响有多少?百度外卖从企业这里拿走了货,企业开票给订餐这位客户,从百度外卖收到款项,三流不合一怎么解决?法规很有可能跟不上行业的发展速度,但是目前没有一个地方税务机关说对此要进行相关处罚或者罚款。


增值税申报填写

营业税的申报跟增值税有很大差别,营业税收取销售额的5%,但增值税的申报就不一样。一个是没开票收入申报,要去计算每个月多少收入没开票要填进去。再来就是开票明细,假如企业即使可以在系统导一个明细出来,也是没办法直接导进去申报系统的,虽然两个系统都是精确的,但是分成两块,所以企业还是需要手打一遍,这个问题只能通过改善系统解决。另外,采购类作为进项抵扣,申报表的时候还是要一个明细,需要内容是什么,进项可以在系统里面导出价钱、税率,发票号码,但是它导不出来到底采购了什么产品,所以申报增值税比营业税麻烦许多。   


特殊业务模式的增值税处理-转售自来水

自来水厂卖水给饭店3%,假如饭店有一些租户,饭店向租户转售水收取的水费,税率就是13%。对于从事物业管理的公司,转售水可以适用3%,其他行业假如有这样的行为都是13%。那么,饭店租户可能对此有意见,饭店转售水缴纳13%增值税,假如对方是一般纳税人可能没事,因为可以进项抵扣;假如对方是小规模纳税人那就有问题了,因为不能抵扣了。但是目前增值税体系里面对这暂时没有解决办法。


第五部分 增值税立法和稽查

增值税立法

为什么立法这么重要呢?现在只是一个暂行条例,如果需要任何改动,相关部门可以通过发文来进行。但是在立法之后,要修改相关条例,就需要要国务院通过,所以立法之后再改条例就会非常困难,所以立法之前碰到问题要去及时反映。

相关媒体已经报道营改增之后接下来要做增值税立法。其中的问题,比如抵扣项目不清晰、税率档次多、抵扣项目不完整、大量临时过渡项目,在立法的过程里面要逐步把这些难题都解决。

同一时间,假如饭店碰到相关问题,可以及时跟财政部、税务局反映,争取把上边谈到的18个问题,以及在未来遇到的其他问题都解决掉。


增值税稽查

为什么有稽查呢?中国有50%的税收收入都是流转税收入。营改增以前没有单项或专项的增值税稽查,但是现在随着营改增的逐步完善,稽查已经越来越多。国家税务总局开始让地方的国税去查看营改增落实的情况怎么样,这很有可能就会转变为稽查。


第六部分 饭店业营改增应对

参与调研饭店提出的建议

我们也收集了一些被调研的饭店提出来的诉求?下面是几个集中的问题:第一,专业培训,饭店人员流动性大,营改增又属于新兴事物,可不可以有一个定期培训或者定期的交流,把日常碰到的问题解决一下。第二,申报的支持或者其他支持,碰到问题可以向谁咨询。第三是持续监测。做完三个月的调研了,希望可以继续再观察一段时间。   


培训-不同层次,度身定制的营改增培训

假如要做培训,实际上应该是要分开几块来做,高层管理需要知道和了解营改增的背景以及内控管理要求、财务及税务人员需要知道相关知识和金税工程的操作方式、基础业务人员需要知道自己所处部门的职责及学习应对营改增带来的挑战。所以培训最好是分开不同层次来做,从而达到更好的效果。


合规支持/持续支持-获取实时专业指导

关于支持这块,实际上除了申报的支持,还应该分日常碰到问题去咨询谁的难题。还有就是跟踪反馈相关政策,跟踪行业的变化是不是有新的问题。为什么这两块比较重要呢?企业碰到问题不知道怎么解决,或者行业变化有什么新的规定出来了看不懂,都是企业面临的难题。所以相关的支持对企业是非常重要的。而且这些问题可以在财政部,税务总局立法的时候反映,也许就能在未来得到解决。


合规支持/持续支持-增值税申报自动化

企业说没看到过有针对饭店行业的自动申报的软件。实际上是可以做得到的,我们细分了一下有几块。图左侧是数据采集,导入系统准备,把所有人为的东西换做用电脑去做,并把报表数据导出来。由于目前金税系统没有开放端口,所以企业申报软件无法将生成的报表直接导入增值税申报系统,企业需要手动将数据录申报系统。但是整个报表准备流程是可以实现自动化的,将申报所需数据,包括金税数据和ERP数据导入软件,无需再进行手工筛选,用电脑去处理,可以更加精准、高效。




图右侧,用电脑系统去做申报,还可以方便留存,归档。税局在税务申报或稽查时,会让企业解释报表数据的来源,假如填表人请假不在或者离职了,那么还有谁能知道当初填报的数据源和逻辑呢?如果有这个系统,马上就能找出底稿。假如有这些数据,企业还可以通过数据分析,探索提高税务效率的方法。


合规支持/持续支持-完善内部控制制度

即使其他方面做得好,内控没跟得上,也会对企业造成潜在风险。总体来说,内控主要包括业务管理、发票管理、增值税管理。

-   业务管理就是决定如何定价,在100基础上加税、在95基础上加税或者其他金额。和供应商磋商如何定价,它给你什么类型的发票,合同怎么写。

-   发票管理,发票很重要,增值税发票由于可以抵扣能影响利润,虚开发票属于犯法,那企业怎么去管理它,员工乱开发票谁负责?根据规定,相关人员都要负责。虚开超过一定金额税务局可以把相关案件移送到司法机关。

-   增值税管理什么呢?管理内控、操作、申报、稽查、发票法规库。我们国家经常出台补丁文件,没有法规库做指引,操作上面很可能出错。

增值税手册,不同部门应该有一个手册指导相关人员怎么做,采购的人员需要知道要去拿什么票、何时拿,签合同时确保法律部审核了涉税条款,税务人员知道如何进行发票管理和申报,其他人员知道如何进行票据取得和报销。尤其是在存在工作交接和人员流动时,继任人员需要有手册做指引。


规支持/持续支持—增值税健康检查

假如可以定时去做增值税健康检查。


持续监测-个体化信息-向参与调研饭店反馈信息

这个是我们接下来要做的,给参与调研的饭店分别发一个单独的报告,里边包括的信息有比如税负最大值是多少、最低值是多少、平均值是多少。比如A饭店会得到企业自己的相关信息,看自己在全行业的税负排名在哪里,假如税负排名落后,就需要寻找原因进行改进。


持续监测-长期跟踪增值税税负变化

有人提出,过一段时间再去看被调研的企业,考核长期的税负变化,看看有没有什么异常的情况。假如有行业做标杆,看看自己做得怎么样,后面还可以改进,也可以看看其他的分析。到底看多长时间呢?税负可能是继续下降,但是不会永远下降,到一个地方会平行延伸,我自己觉得再看6个月或者9个月,就应该差不多了,但也不排除说两年后整个饭店做装修,把所有房间的东西都换一遍,那可能相关税负还要再下降一些。但是一般日常操作过程中,税负变动应该在9个月至12个月内可以看到。